3. Финансовая наука

Зарождение финансовой науки относится к XV-XVI вв., когда в различных странах феодальной Европы появились первые сочинения, в которых предметом научного анализа стала экономическая основа существования государства. Ранней предпосылкой становления науки было накопление опыта развития финансовых отношений в средневековых европейских городах, обладавших вольным статусом и собственной материальной базой. На этой основе появились сочинения с элементами финансового анализа в XV в. в Италии. Но настоящим фундаментом науки стало развитие финансовых отношений в ходе образования централизованных государств - абсолютных монархий. Для обозначения науки, изучающей систему денежных отношений, обусловленных существованием и функционированием государства, термин "финансы" (от латинского financia - денежный платеж) впервые начал широко применяться во Франции в XVI в. Именно в этот период феодальные монархии оказались перед лицом крупных финансовых проблем из-за роста расходов на армию, содержание королевского (царского) двора, государственного аппарата.

Практика определила главную функцию финансовой науки - изыскать и теоретически обосновать новые источники государственных доходов. С первого дня своего возникновения финансовая наука носила ярко выраженный классовый характер: или она представляла точку зрения правящего класса и эксплуататорского государства, или защищала налогоплательщиков.

В своем развитии финансовая наука прошла ряд этапов. Начиная с XV и до середины XVII в. в процессе зарождения финансовой науки развивались учения о государственных доходах с выделением доходов от домена и регалий, исследовались бюджеты феодальных государств. Со второй половины XVII и до конца XVIII в. предпринимаются первые попытки анализа государственных расходов, идет интенсивная разработка принципов налогообложения и идей налоговой справедливости, появляются первые учебные пособия по финансам.

Генезис науки связан с такими именами, как Д. Карафа (Италия, XV в.), И. Пересветов и Ермолай-Еразм (Россия, первая половина XVI в.), Жан Боден и Григорий Тулузский (Франция, вторая половина XVI в.). На первых этапах в развитии науки о финансах важную роль играли крупные государственные и хозяйственные деятели, например французские сюринтенданты и генеральные контролеры финансов - от М. Сюлли до Ж. Неккера.

Произведением, пользующимся европейской известностью, стал труд Ж. Бодена "О государстве", вышедший в свет в 1577 г. на французском языке, а в 1586 г. переведенный на латынь^*. Финансовые сведения содержит вторая глава шестой книги указанного сочинения. В ней дана классификация государственных доходов (названы семь главных источников).

^* (Bodin J. De la Republique. Lyon, 1580.)

Исследование доходов было характерным для всей ранней финансовой литературы. Это внимание к одному из разделов науки объясняется теми финансовыми проблемами, с которыми столкнулись европейские государства в ходе централизации политической власти. Нехватка обычных для средневековья источников доводов - от домена (королевского и государственного имущества) и регалий (привилегий на получение определенных видов государственных доходов) - сделала актуальным вопрос об отношении к такому финансовому институту, как налоги.

Ж. Боден и вся средневековая финансовая наука вплоть до эпохи ранних буржуазных революций высказывались за осторожное отношение к налогам. К ним следует прибегать только в крайних случаях - бедствий и войн. Рекомендация финансовой науки - максимально увеличить доходы от домена. Они предпочтительны с фискальной и юридической точек зрения, как наиболее законный вид государственных доходов. Финансовая наука выработала средство и на случай непредвиденных расходов - накапливание сокровищ. Проблема доходов от домена и накапливания сокровищ для ведения войн не стала историческим достоянием XVI в. Эти финансовые рецепты, являющиеся попыткой повернуть экономическую историю вспять - в раннее средневековье, разрабатывались и впоследствии: во французской финансовой литературе первой половины XVII в. (М. Сюлли и А. Ришелье) и германской литературе второй половины XVIII в. (И. Юсти и И. Зонненфельс). Заслугой Ж. Бодена было требование всеобщности налогов и недопустимости налоговых иммунитетов правящего класса. Эта прогрессивная идея стала лейтмотивом налоговой литературы вплоть до буржуазной революции 1789-1794 гг.

Внимание к государственным доходам было характерно и для русской литературы XVI в. Но акцент в произведениях И. Пересветова и Ермолая-Еразма делался на необходимости централизации финансов страны (в конкретно-историческом случае России - отмене кормлений). Как и у многих исследователей XVI в., у Ермолая-Еразма в произведении "Благохотящим царем правительница и землемерие" есть и архаичные финансовые проекты: перейти от денежных налогов к натуральным.

В первой половине XVII в. наряду с анализом традиционных источников доходной базы государства разрабатывалась (особенно во Франции) категория экстраординарных доходов от рентных займов. Изучались способы их конверсии. Исторически появление такой темы объяснимо огромным увеличением расходов казны в связи с серией гражданских войн и международных конфликтов конца XVI - первой половины XVII в.

В этой связи представляют интерес труды французского сюринтенданта финансов М. Сюлли. Этот крупный государственный деятель стоял во главе финансового хозяйства Франции в конце XVI - начале XVII в. Им разрабатывались в теории и осуществлены на практике такие мероприятия, как аннулирование государственных займов, их конверсии, реорганизация откупной системы. Последняя вызвала появление во Франции социальной прослойки "финансистов" - государственных кредиторов и чиновников налогового аппарата. С 1598 г. во Франции под эгидой М. Сюлли началось регулярное составление росписи государственных доходов и расходов, т. е. были заложены основы бюджетного дела^*.

^* (Sully M. Memoires des sages et royalles oeconomies d'Estat. Amsterdam, 1638; Sully M. Les papiers de Sully aux Archives Nationales. Inventaire par R. H. Bautier et A. Vallee-Karcher. Paris, 1959; Mallet M. Comptes-rendus de l'administration des finances du royaume de France pendent les onzes dernieres annees du regne Henri IV, le regne de Louis XIII et soixante cinq annees de celui de Louis XIV. Londres; Paris, 1789.)

В "Политическом завещании" кардинала А. Ришелье финансам посвящен седьмой раздел девятой главы. В самом названии главы - "Здесь показано, что золото и серебро являются одной из главных и наиболее необходимых сторон могущества государства" - ощущается влияние меркантилизма. Общие соображения А. Ришелье по проблемам финансов вошли в литературу под названием финансовых максим кардинала. Он сравнивает финансы с нервами государства и Архимедовой точкой опоры. Сформулированы принципы налогообложения: "Необходимо, чтобы деньги, извлекаемые государем от своих подданных, находились в соответствии с их возможностями, и не только не разоряли, но и не наносили имуществу значительного ущерба. Но если не следует отягощать излишне, то не следует также и требовать меньше, чем это необходимо для государства"^*. В "Завещании" А. Ришелье представляет и анализирует два проекта бюджетной реформы, причем он выбирает тот из них, где снижение государственных расходов предусмотрено за счет конверсии рентных займов и уменьшения жалованья чиновникам, т. е. он отдает предпочтение устоявшимся со времен М. Сюлли методам оздоровления финансов (во второй половине XVII в. эту линию продолжил Ж. Кольбер). Второй (радикальный) проект реформы, связанный с такими изменениями доходной базы бюджета, которые включали переход от сословных поземельно-поимущественных налогов (тальи) и регалий к косвенным налогам, кардинал Ришелье отвергает, по опыту зная, что рост косвенных налогов вызывает народные волнения.

^* (Политическое завещание" А. Ришелье было впервые переведено на русский язык в 1766 г. Здесь приведена цитата по наиболее точному переводу А. Д. Люблинской в ее книге "Франция при Ришелье. Французский абсолютизм" (Л., 1982. С. 117).)

Примечательно выделение трех типов государственного бюджета: мирного, военного и послевоенного. Для мирного времени А. Ришелье предусматривает уравновешенность доходов и расходов; для военного - увеличение экстраординарных доходов от продажи государственных рент и должностей; для послевоенного основная цель финансовой политики - ликвидация бюджетного дефицита и выплата государственного долга. К государственному кредиту и кредиторам он относится как к необходимому злу^*. Для мирного времени экстраординарные займы и высокие налоги им осуждены.

^* (Richelieu А. J. du Plessis, Cardinal de. Testament Politique. Paris, 1947. P. 250.)

М. Сюлли и А. Ришелье разрабатывали вопросы финансовой теории с точки зрения фискальных интересов государства. В политэкономическом трактате их современника А. Монкретьена выдвигается один из первых в истории науки проектов налоговой реформы, исходя из интересов народного хозяйства и налогоплательщиков^*. Им предложена ликвидация сословных изъятий, замена соляной регалии (габели) подоходным налогом на основе имущественного кадастра. Эта прогрессивная линия развития налоговой теории в полной мере была воспринята в XVIII в., в то время как трезвое и сбалансированное отношение М. Сюлли, А. Ришелье и Ж. Кольбера к источникам государственных доходов и ограничению государственных расходов было предано забвению феодальными властями.

^* (Montchretien A. de. Traite de l'oeconomie politique dedie en 1615 an roy et a la reyne mere. Paris, 1889.)

После Нидерландской и Английской буржуазных революций появились первые с буржуазной точки зрения теоретические разработки финансовых проблем. Это направление развития науки хорошо представлено в трудах У. Петти "Трактат о налогах и сборах" (1662), "Слово мудрым" (1664), "Политическая арифметика" (1676). Пятнадцать глав "Трактата о налогах и сборах" - это система финансовых знаний по таким разделам, как учение о государственных расходах и доходах. Вкладом У. Петти в формирование финансовой науки является разработка проблем государственных расходов. Для Англии второй половины XVII в. появление сочинения о расходах (I глава "Трактата") закономерно. После революции буржуазия добилась права вотировать, контролировать и обсуждать государственные расходы. В феодальных государствах Европы становление этой части финансовой науки сдерживалось тем, что расходы являлись прерогативой королевской (царской) власти и научному исследованию не подлежали. В России в отдельных трудах даже начала XX в. в учении о финансах раздел о государственных расходах отсутствовал.

У. Петти дает прогрессивную трактовку государственных расходов, указывая, что сокращению подлежат расходы на содержание армии, государственного аппарата, двора, суда и церкви, а увеличению - социальные расходы (на богадельни, госпитали и сиротские дома). У. Петти был сторонником усиления экономических функций буржуазного государства. В "Трактате" указываются направления этой деятельности: общественные работы и государственные предприятия в добывающей промышленности. Представляет интерес и обоснование необходимости увеличения расходов по этой статье: они могут решить проблемы нищенства, воровства и эмиграции. В "Трактате" содержатся элементы теории переложения налогов. Отличие носителя налога от субъекта рассмотрено на примере обложения землевладельцев, перелагающих налог на ренту на арендную плату (т. е. фермеров) и на цены сельскохозяйственной продукции. Петти пишет: "...поземельный налог становится неравномерно взимаемым акцизом на потребление, который в большей мере несут те, кто меньше жалуется"^*. Исторически верно им охарактеризованы два вида подушной подати (поголовная и классно-разрядная), причем обоснована обратная пропорциональность поголовных налогов. В XI главе поставлен важный вопрос об отношении финансовой науки к государственным регалиям. Он удачно разобран на примере французской соляной регалии. Верно отмечены последствия табели для беднейших слоев населения. Сделан вывод о том, что чем беднее плательщик, тем тяжелее для него соляная регалия и подушная подать^**.

^* (Петти В. Указ. соч. С. 31.)

^** (Петти В. Указ. соч. С. 50, 60.)

Сочинение У. Петти, отличающееся прогрессивной трактовкой большинства проблем финансовой науки XVII в., в связи с классовой и национальной ограниченностью мировоззрения автора содержало и неверные положения. Так, Петти рекомендует усиление доходной базы английского бюджета за счет обложения иностранцев и еврейских общин. Причины недостатков налоговой системы и неравномерности налогообложения он видел в деятельности отдельных чиновников и несовершенстве финансовой статистики. Но в целом вклад У. Петти в разработку финансовой теории значителен.

Иные проблемы исследовались в финансовой литературе феодальных государств. Для них были характерны, как указывалось, интенсивная разработка принципов налогообложения и налоговой справедливости, выработка проектов реформ. Такое направление научного поиска было вызвано кризисным состоянием феодальных финансов, переобременявших народное хозяйство налогами, сборами и пошлинами, расточительством феодальной аристократии и феодальным милитаризмом. Ярким примером развития указанного направления науки являются проекты налоговых реформ во Франции от П. Буагильбера (конец XVII в.) до Ж. Неккера (третья четверть XVIII в.). Финансовая мысль в определенной степени подготовила появление теории физиократов, а последняя в свою очередь оказала влияние на разработку принципов организации системы реальных налогов.

Методологический фундамент общей теории налогов во Франции составляли финансовые идеи, содержавшиеся в трудах ее просветителей XVIII в. В них утверждалась недопустимость налогового иммунитета дворянства и духовенства, выдвигалось требование участия народных представителей в установлении налогов и регулировании государственных расходов.

Серию сочинений, посвященных анализу, критике и разработке новых налоговых систем, открывало сочинение П. Буагильбера "Подробное описание Франции в современное правление" (1697). К ним принадлежали еще два труда указанного автора, а также "Королевская десятина" маршала С. Вобана (1707), "Исследование и размышление о финансах Франции в период с 1596 по 1721 г." Ф. Форбоннэ (1758), циклы произведений А. Тюрго и Ж. Неккера. Все работы отличает резкое критическое отношение к налогам и структуре государственного бюджета. В них предлагались различные варианты реформ с целью преобразования сословных налогов в чисто поимущественные. Рекомендовалась отмена внутренних таможенных пошлин. Среди принципов налогообложения были выделены всеобщность и пропорциональность (соответствие имуществу или доходу плательщика). Предусматривалось также соединение различных видов налогов (поимущественных, подоходных и косвенных) в налоговую систему^*.

^* (См., например: Буагильбер П. Рассуждение о природе богатства, денег и налогов или об обнаружении ошибочности того суждения, которое господствует в мире относительно этих трех предметов. Пер. с франц. // Червонная Т. М. Из истории экономической мысли во Франции XVII-XVIII вв. (учебное пособие). Горький, 1973. С. 39-41.)

XVIII век выдвинул и обосновал теории единого налога: "королевскую десятину" Вобана и единого поземельного налога физиократов. Десятина Вобана являлась 10%-ным налогом на все виды собственности и доходов. Примечательно, что предлагаемый налог предусматривал для рабочих и поденщиков скидку в размере до ¹/₃₀ доходов^*.

^* (См.: Бржесский Н. Податная реформа: Французская теория XVIII столетия. СПб., 1888. С. 38-46.)

Огромное влияние на развитие финансовой теории оказало учение физиократов. На основе концепции переложения налогов они первыми подразделили все налоги на прямые и косвенные, причем понятие "прямые" означало "неперелагаемые", а "косвенные" - "перелагаемые" налоги. Физиократы считали неперелагаемым во всей системе французских налогов поземельный, поэтому предлагали его в качестве единственного. Учреждение единого поземельного налога означало бы включение дворянства и духовенства в податные сословия. Физиократы устами своих лучших представителей четко сформулировали идею классового характера финансов и финансовой политики, отрицательное отношение к косвенным налогам. Они показали антагонизм финансовых институтов с действительными интересами развития промышленности и торговли страны^*.

^* (См.: Тюрго А. Р. Избранные произведения / Пер. с франц. М. 1961. С. 154-155, 163-164.)

Классический анализ 29 доходных статей бюджета Франции дан одним из последних генеральных контролеров финансов - Ж. Неккером в работе "Об управлении государственных доходов Французского королевства". Он показал архаизм налоговой системы, ее нерациональность, тяжесть для налогоплательщиков и недостаточность в качестве базы государственного бюджета^*. Человек, возглавлявший финансовую систему страны, осудил структуру управления финансами и отдельные звенья, заставляющие тратить огромные средства на содержание налогового аппарата.

^* (См.: Неккер Ж. Об управлении государственных доходов Французского королевства. Ч. I. СПб., 1786. С. 4-25.)

Финансовые идеи и попытки их осуществления на практике дорого стоили авторам. За свои труды были подвергнуты опале П. Буагильбер и маршал Вобан, отстранены от занимаемых постов А. Тюрго и Ж. Неккер. Финансовые основы феодальной Франции уже не могли быть изменены путем реформ. Только Великая французская революция утвердила новый финансовый строй государства. В значительной степени он сложился под влиянием податных теорий XVIII в. В этом был главный итог развития финансовой науки во Франции от П. Буагильбера до Ж. Неккера.

Сходным путем развивалась финансовая теория в России. В XVIII в. основные финансовые сочинения посвящались анализу существующих налогов и проектов реформ. В произведении И. Т. Посошкова "Книга о скудости и богатстве" (1724) рассматривались недостатки подворной и подушной систем обложения. Им был предложен вариант налоговой реформы, в котором поземельный налог становился основным (причем его должны были платить и дворяне). Предусматривалась замена различных сборов с торговли единым 10%-ным сбором с цены. Как и во Франции, выдвигалось требование отмены государственной монополии на торговлю солью^*.

^* (См.: Посошков И. Т. Книга о скудости и богатстве и другие сочинения. М., 1951. С. 179-182, 200-210.)

Вся Петровская эпоха дала значительный импульс развитию финансовой литературы. Многие современники И. Т. Посошкова (Ф. Салтыков, А. Курбатов, А. Нестеров и др.) писали сочинения, посвященные финансовым вопросам^*. Но отличие их трудов от сочинения И. Т. Посошкова состояло в том, что целью реформ ставилось увеличение доходов казны.

^* (См.: Павлов-Сильванский Н. Проекты реформ в записках современников Петра Великого. СПб., 1897.)

Свидетельством роста финансовых знаний стало появление первых учебников финансовой дисциплины. Наиболее известные среди них принадлежали немецким авторам И. Юсти и И. Зонненфельсу. И у того и у другого финансовая наука входит в триумвират государственного домоводства, состоящего из благочиния (государственного права), торговли и финансов. Предметом финансов, по мнению авторов, служат государственные доходы^*. Достоинством работ И. Юсти и И. Зонненфельса, получивших европейское признание, являлось систематизированное изложение финансового права и истории финансовой политики. Серьезными недостатками - невысокий (для второй половины XVIII в.) теоретический уровень, монархическая направленность сочинений и ощутимое влияние меркантилистской теории.

^* (Зонненфельс И. Начальные основания полиции или благочиния / Пер. с нем. М., 1787. С. 19.)

С научной точки зрения вряд ли правомерен вопрос о приоритете какой-либо национальной школы в развитии финансов. Тем не менее такие попытки делались, особенно часто в германской литературе. Со ссылкой на труды И. Юсти^* и И. Зонненфельса уже в первой половине XIX в. Германия провозглашалась родиной финансовой науки^**. Эту точку зрения, имеющую отголоски в современной литературе, следует отвергнуть. Труды И. Юсти и И. Зонненфельса действительно являются систематизацией финансовых знаний. Но развитие науки в рамках германской камералистики, теоретическая скудость и политическая реакционность указанных трудов не позволяют говорить о приоритете их авторов (и германской школы в целом).

^* (Iusti G. Н. System des Finanswesens. Halle, 1766.)

^** (См.: Рау К. Г. Основные начала финансовой науки. Т. 1. СПб., 1867. С. 13-14.)