18.3. Налоговые методы стимулирования научно-технического прогресса

Масштабное финансирование НИОКР, требующее постоянного расширения государственных ассигнований, заменяется из-за хронической дефицитности бюджета косвенными методами стимулирования научно-технического прогресса, главным из которых является налоговая политика. При этом правительство четко определяет приоритетные начала отдельных отраслей и компаний в соответствии с потребностями национальной экономики. Налоговые мероприятия осуществляются по нескольким направлениям.

Первое направление касается налоговых и амортизационных льгот, которые поощряют развитие научных исследований юридических лиц. В зависимости от потребностей экономики изменяется размер налоговых льгот, появляются новые льготы или приостанавливается действие старых и т. п.

Важной налоговой льготой для предприятий, действующей почти во всех капиталистических странах, является инвестиционный кредит (скидка), устанавливаемый в процентах к стоимости закупленных производственных фондов. Сумма кредита исключается из подсчитанного налога на прибыль корпораций, в то время как обычная налоговая скидка вычитается из суммы дохода, и не влияет на стоимость основного капитала. Таким образом, создается возможность для расширения инвестиций в новое оборудование за счет собственных ресурсов, образовавшихся в результате неплатежа налога, что равнозначно удешевлению машин и оборудования.

В США эта льгота введена в 1962 г., но в последующие годы ее размер менялся не раз и действие приостановилось. Первоначально американские компании обрабатывающей промышленности имели скидку в 7% общей стоимости закупленного оборудования, если срок его службы составлял 8 лет; в 4,66 и 2,33% - для оборудования со сроком службы 6 - 8 и 4-6 лет соответственно. Право на получение скидки наступало только после ввода нового оборудования в эксплуатацию, а не при его покупке. В соответствии с налоговой реформой 1986 г. этот кредит отменен, но компенсирован значительным снижением ставок налога на прибыль корпораций. Скидка сохранена для оборудования, введенного в 70-х годах в соответствии с принятой тогда энергетической программой, которая предусматривала энергосбережение или развитие и использование альтернативных источников энергии (солнца, ветра, приливной силы волны и т. п.).

Канадские компании имеют инвестиционный кредит в размере 10 - 25% суммы текущих и капитальных затрат на научные исследования и разработки в зависимости от размера компании и ее территориального расположения.

В развитых капиталистических странах имеется большое количество специальных налоговых льгот, поощряющих научную работу частных компаний. В США к таким льготам относится единовременный вычет из облагаемого дохода расходов на НИОКР, впервые введенный в 1954 г. Эта льгота дает право компаниям рассматривать расходы на НИОКР как текущие производственные затраты и исключать их из облагаемого налогом дохода единовременно или в течение ряда лет. Подобная льгота действует в большинстве развитых капиталистических стран.

В последние годы появилась новая специальная налоговая льгота - налоговый кредит на прирост расходов на НИОКР. В США закон 1981 г. разрешил особый вычет из суммы налога на прибыль корпораций, установленный в определенном проценте к дополнительным расходам на НИОКР в текущем году по сравнению с соответствующими среднегодовыми затратами на эти цели за какой-либо предшествующий период (обычно 3 года). Эта льгота поощряет более активное наращивание затрат на НИОКР, так как определяется не от всей суммы расходов на указанные цели, а от их прироста. В Японии так же, как в США, действует налоговый кредит на прирост расходов на научные исследования и разработки.

Особые преимущества предоставлены японским промышленным компаниям, которым разрешено создавать резервные фонды для гарантии от потерь при осуществлении расходов на НИОКР, которые не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций.

Большое значение для обновления основного капитала имеет политика ускоренной амортизации, которая позволяет списывать стоимость основного капитала в более короткие сроки и по более высоким ставкам (нормам амортизации), создавая возможность для массовой модернизации производственных фондов, в том числе используемых для НИОКР.

Начало этой политике положила Великобритания. Она ввела в середине 40-х годов так называемую "первоначальную скидку", которая давала право компаниям амортизировать в первый год эксплуатации основного капитала значительно больше стоимости, чем при равномерном списании. Затем нормы амортизации машин, оборудования и промышленных зданий неоднократно повышались. В период 1972 - 1980 г. в целях преодоления явной технической отсталости промышленности действовала так называемая "свободная" норма амортизации, достигавшая даже 100% стоимости оборудования. В настоящее время норма амортизации снижена до 50% стоимости новых машин и оборудования, но все еще остается одной из самых высоких в развитых капиталистических странах.

В ФРГ в середине 80-х годов введены повышенные амортизационные ставки (до 40%) для нового научного оборудования, капиталовложений в научное исследование и других расходов на НИОКР.

Американское законодательство 80-х годов предусмотрело резкое уменьшение сроков списания (10 лет - для зданий, 5 лет - для оборудования, 3 года - для транспортных средств вместо действовавших ранее 12, 7 и 5 лет соответственно). Переход к новым нормам амортизации обеспечивал в первые 1 - 2 года наибольшую долю списаний, что создавало дополнительные стимулы для увеличения инвестиций. По официальной оценке они должны возрасти за 1980 - 1990 гг. в 4,8 раза. Согласно налоговой реформе 1986 г. установлено некоторое ограничение применения американскими компаниями ускоренной амортизации основных средств. Оно касается вложения средств в строительство коммерческих и конторских зданий. Кроме того, с учетом инфляции стоимость списываемого капитального оборудования будет выражаться не в ценах его покупки, а в ценах данного момента. Это, конечно, выгодно компаниям, поскольку с ростом цен на оборудование суммы амортизационных списаний возрастают, а налоги сокращаются.

Налогово-амортизационные мероприятия капиталистических государств, воздействуя на объем средств компаний, создают возможность обновлять основной капитал, увеличивать инвестиции в более производительное оборудование.

Государство оказывает воздействие на развитие так называемых "зарождающихся" отраслей. Традиционной формой защиты их от конкуренции иностранных товаров остается политика высоких таможенных пошлин. Хотя в целом таможенный барьер повсеместно понижен, но капиталистические страны периодически прибегают к нему для охраны новых наукоемких отраслей.

Второе направление налоговой политики связано со стимулированием возникновения частных научных учреждений, которые в США получили название бесприбыльных, или некоммерческих, исследовательских институтов. Эти учреждения создаются, как правило, на базе благотворительных фондов или средств, выделяемых частным бизнесом на филантропические цели. В большинстве капиталистических стран отчисления от прибыли в фонды на указанные цели полностью либо в значительной степени освобождены от обложения. Впервые налоговые льготы, обеспечившие благоприятный климат для появления таких институтов, были введены в 30-е годы американским правительством. Эти институты выполняют исследования по контрактам с правительством или частными компаниями. В США к ним относятся Брукингский институт, Стэнфордский исследовательский институт и др.

Кроме того, капиталистическое государство стимулирует кооперацию компаний в сфере научных исследований. Американские фирмы имеют возможность создавать научно-исследовательские партнерства, стимулом для которых служат крупные налоговые льготы, обеспечивающие получение больших доходов от реализации исследований. Доходы этих коллективных объединений, используемые для финансирования исследований, разработок и внедрения новой техники и технологии, полностью освобождаются от налога на прибыль корпораций.

Налоговые стимулы начали применяться в 80-е годы для частных компаний, которые занимаются разработкой фундаментальных проблем. В прошлом государство в основном само финансировало такие разработки. Однако в связи с нехваткой собственных средств теперь используются косвенные стимулы для привлечения частного капитала к разработке теоретических вопросов. В США законом 1986 г. введена новая скидка с налога на прибыль корпораций в размере 20% их расходов на фундаментальные исследования, выполняемые совместно с университетами и вузами по контрактам. Кроме того, компании, которые предоставляют высшим учебным заведениям оборудование и научные приборы, получили повышенные размеры налоговых скидок.

Масштабы налогово-амортизационных льгот свидетельствуют о высоком уровне стимулирования научно-технического прогресса. В 80-е годы в государственных бюджетах ряда капиталистических государств стали приводиться оценки предоставленных налоговых льгот - как сумма недополученных бюджетом доходов, так и расходы, соответствующие сумме предоставленных налоговых льгот. Объем средств, недополученных федеральным бюджетом США за 1983 - 1988 гг. в результате использования компаниями налоговых льгот на НИОКР (145 млрд. дол.), равен объему инвестиций в новые здания и оборудование отраслей обрабатывающей промышленности в 1985 г. Сумма налоговых льгот корпорациям в Японии составила в 1986 г. почти ¹/₃ общей суммы поступлений в государственный бюджет налога на прибыль корпораций. Доля необлагаемой прибыли предприятий, фирм, компаний в развитых капиталистических странах составляет 40 - 60%, что позволяет им направлять значительные средства на расширение производства, обновление основных фондов и в сферу НИОКР.

В целом косвенная форма стимулирования научно-технического прогресса, создающая общие благоприятные условия бизнесу для совершенствования производства и развития научных исследований, вызывает активизацию частного предпринимательства, усиление роли монополий в финансировании науки и техники.

На стимулирование научно-технического прогресса оказывает определенное влияние приобретение государством патентов и лицензий для частного капитала¹. В настоящее время большое значение приобретает лицензионная или технологическая торговля. Это явление послевоенных лет, а с середины 50-х годов - важная форма внешнеэкономической экспансии. Международная торговля лицензиями и патентами концентрируется у 5 ведущих капиталистических стран, на них приходится более 78% технологического оборота. Эта торговля поглощает до 20% расходов на НИОКР промышленно развитых стран. Лидером здесь, бесспорно, являются США. В 80-е годы их поступления от продажи патентов и лицензий по абсолютной сумме превосходили совокупные поступления Великобритании, ФРГ, Японии и Франции в 3 раза. Однако в последние годы наблюдается тенденция к понижению. Главными покупателями американских патентов и лицензий являются Япония и ФРГ, они покупают больше, чем продают, причем первая - более чем в два раза. Вплоть до последних лет в основе научно-технической политики Японии лежал принцип: широкое заимствование, быстрое усовершенствование и оперативное внедрение в производство зарубежных научно-технических достижений. За последние 30 лет общее количество лицензий, приобретенных Японией, составило 42 тыс., причем половина закуплена в США.

¹ (Патент - это документ, удостоверяющий исключительное право изобретателя на изобретение. Владелец патента может выдать лицензию, т. е. разрешение физическому или юридическому лицу на использование запатентованного изобретения.)

Можно сделать следующие обобщения. Научно-техническая политика капиталистических государств многопланова. Государственное стимулирование научно-технического прогресса в развитых странах в современных условиях является объективной необходимостью и осуществляется в двух основных формах: прямое финансирование государством программ НИОКР и поощрение НИОКР частных и государственных предприятий путем создания для них льготных условий. Система льгот во всех странах имеет некоторые общие черты. Она замкнута на единый платеж компаний в государственный бюджет - налог на прибыль корпораций, к которому применяются всевозможные скидки, льготы, вычеты, направленные на стимулирование научно-технического прогресса. Льготы дифференцируются по отраслям, виду оборудования и сфере деятельности и гибки по времени действия и целям введения. Каждая льгота имеет целевой характер. Ведется официальный статистический учет и анализ налоговых льгот. Различия в практике применения разных форм стимулирования НТП состоят в пропорциях сочетания налоговых и амортизационных льгот.

В целом научно-технический прогресс в условиях капитализма присваивается крупным капиталом, получающим сверхприбыли на основе "научной" эксплуатации наемного труда.