5.5. Косвенные налоги

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. При косвенном обложении государство становится, по существу, участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товара или услуг. В отличие от прямых косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Объектом обложения выступают товары, как правило, личного потребления, а также билеты зрелищных и транспортных предприятий, денежный оборот сферы обслуживания (парикмахерских, бань, химчисток и др.). Число товаров и услуг, подлежащих обложению косвенными налогами, постоянно расширяется.

Плательщиком косвенного налога выступает покупатель-потребитель. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является, по существу, сборщиком налога. В современных условиях значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг. Наибольшие возможности для повышения цен на всю сумму налога имеют государственные предприятия и монополии. При высокой внутриотраслевой конкуренции и нестабильности спроса определенная доля налогов оплачивается производителем товара и торговцем. Но и в этом случае капиталист компенсирует свои налоговые платежи за счет усиления основной эксплуатации. В конечном итоге главным плательщиком косвенных налогов выступают широкие массы трудового народа.

Косвенные налоги, как мы уже сказали, не учитывают доходность, семейное положение. Все граждане независимо от величины своего дохода платят эти налоги, поскольку потребляют необходимые для жизни товары и пользуются услугами, которые подлежат косвенному обложению. Каждый член общества приобретает для потребления относительно равное количество облагаемых товаров и услуг. Создается впечатление о равном участии всего населения в косвенном обложении. Однако по отношению к доходу плательщика эти налоги крайне регрессивны и отличаются, по выражению В. И. Ленина, "величайшей несправедливостью", поскольку удельный вес покупаемых продуктов питания и одежды, облагаемых косвенными налогами, в доходах малоимущих граждан значительно выше, чем у состоятельных лиц. "Чем беднее человек, - указывал В. И. Ленин, - тем большую долю своего дохода он отдает государству"¹. В Великобритании, Италии, Франции у трудящихся в середине 80-х ГОДОВ изымается путем косвенных налогов 19 - 24% заработной платы, в ФРГ - около 10%. В целом эта доля в доходах трудящихся в два раза выше, чем у буржуазии.

¹ (Ленин В. И. Полн. собр. соч. - Т. 6. - С. 262.)

Ставки косвенных налогов бывают твердые (на единицу измерения товара) и процентные (в определенной доле к цене товара). Процентные ставки более выгодны государству, так как при повышении цен увеличиваются налоговые поступления. Увеличение ставок налогов приводит к росту их доли в цене товаров. В Великобритании доля косвенных налогов в расходах на потребление возросла с середины 70-х до начала 80-х годов с 15,8 до 20,7%; удельный вес в цене продуктов на питание составил 4%, одежды -11, бензина - 48, табачных изделий - 69%. В США косвенные налоги в середине 80-х годов составляли 28,6% всех расходов на товары и услуги. Неизбежным следствием повышения ставок является общий рост цен на товары и, следовательно, обострение инфляционного процесса.

За 1965 - 1985 гг. поступления косвенных налогов в бюджет развитых капиталистических государств в абсолютных суммах увеличились в 5 - 12 раз, в ряде государств повысился их удельный вес. В налоговой системе отдельных капиталистических стран один и тот же товар облагается несколькими налогами. Во Франции, к примеру, покупатель, истратив 100 франков на покупку 15 различных товаров, уплачивает по меньшей мере 63 косвенных налога, т. е. в среднем по 4 налога на один товар. Увеличение косвенных налогов вуалируется общим ростом цен, что выгодно государству, поскольку позволяет ему распространять эти налоги на многие товары и услуги, аккумулировать крупные финансовые средства.

Косвенные налоги выступают в трех видам: акцизы, фискальные монопольные налоги, таможенные пошлины. Соотношение между ними различно. В доходах бюджета промышленно развитых капиталистических государств преобладают акцизы.

Акциз - косвенный налог на товары и услуги частных предприятий. Объектом обложения выступают, как правило, товары массового внутреннего производства (сахар, чай и др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение. В некоторых странах, кроме товаров внутреннего производства, акцизами облагаются и импортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в стране подвергаются подакцизному обложению, выполняя тем самым протекционную роль.

По способу взимания акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с единицы товара. Объектами обложения выступают определенные товары: в Великобритании это вино, табак, бензин; в ФРГ - сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. Количество таких налогов различно. В Японии их насчитывается более 600, в ФРГ - около 20. Ставки акциза устанавливаются: единые - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вино, масла, ткани); средние - для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

В условиях государственно-монополистического капитализма наибольшее распространение получил универсальный акциз (налог с оборота), взимаемый со стоимости товара внутреннего производства, а в некоторых странах - и с иностранного производства, а также с денежного оборота оказываемых услуг. По сравнению с индивидуальным акцизом налог с оборота имеет ряд преимуществ. Он увеличивает доход бюджета автоматически (без повышения ставок) с увеличением номенклатуры потребительских товаров. Кроме того, под контроль государства подпадает большее количество товаров.

Ставки налога с оборота устанавливаются в процентах к стоимости валового оборота предприятия или денежного оборота сферы услуг, поэтому данный налог прост при расчете и обходится дешевле для государственной казны при взимании.

В своем развитии универсальный налог претерпел существенные изменения. Первоначально он взимался с предприятий многоступенчатым (каскадным) методом, т. е. на каждой стадии производства или обращения товара. Такая система действовала в Бельгии, Австрии до 60-х годов. Многократность обложения увеличивала цену товара и вызывала недовольство потребителя. Кроме того, она затрудняла организацию платежа, требовала значительного количества документов. Более простым стал порядок взимания налога при однократном обложении по обороту, на стадии производства или реализации, но более высокой ставке.

Среди акцизов по своему значению выделяется новая разновидность налога с оборота - налог на добавленную стоимость, взимаемый с части стоимости, добавленной на каждой стадии производства или обращения. Добавленная стоимость включает заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу и другие, ставя в привилегированное положение компании с высоким органическим строением капитала.

Налог на добавленную стоимость впервые был введен в 1960 г. в республике Кот-д'Ивуар, в 1967 г. - в Дании и частично в Бразилии, в 1968 г. - в ФРГ и во Франции. К середине 1988 г. налог на добавленную стоимость действовал в 47 странах, среди них: в странах ЕС, Латинской Америки, Турции, Индонезии, Марокко и др. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к налогу на добавленную стоимость налог на продажи. В последние годы в этих странах активно обсуждаются предложения по переходу к налогу на добавленную стоимость, дебатируется введение налога и в Японии.

Налог, как мы уже сказали, взимается с части стоимости, добавленной на любой стадии производства или обращения. Из суммы налога, определенной на той или иной стадии, исключается налог, уплаченный на предыдущей стадии, т. е. налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию. Все обороты подлежат обложению по определенной ставке.

Ставки налога - высокие, их количество в странах различно (в Дании, Норвегии - одна, во Франции - три, четыре). В странах, где действует несколько ставок, установлена основная ставка, по которой облагается большинство товаров и услуг. Так, в ФРГ она составляет 14%, в Великобритании - 15, во Франции - 18,0%, в Японии ее предполагают установить на уровне 8%. Почти во всех капиталистических странах наблюдается медленный, но стабильный рост ставок, за 1969 - 1983 гг. в Австрии они повысились на 12%, в Швеции - на 94%.

Налог на добавленную стоимость нашел быстрое распространение в капиталистических странах. Этому способствовали, с одной стороны, недостатки существующих налоговых систем (высокая тяжесть прямых налогов, широкие масштабы уклонения от их уплаты, необходимость ликвидации таможенного барьера в условиях создания таможенных союзов), с другой - стремление к увеличению налоговых доходов путем расширения налоговой базы, а также к повышению эффективности налогообложения, созданию новой налоговой системы, отвечающей современному уровню экономической деятельности. Кроме того, налог прост при взимании и дает значительные поступления; стимулирует рост производительного накопления; упрощает проблему контроля за сроками продвижения товара и качеством; снижает издержки производства и ускоряет реализацию; способствует экспорту, поскольку вывоз товара не облагается. В целом государства широко используют этот налог для регулирования производства.

Налог на добавленную стоимость в социальном плане с его широкой налоговой базой и высокими ставками ведет к всеобщему росту цен и усиливает тяжесть косвенного обложения народных масс и особенно малообеспеченных групп населения. Поступления налога на добавленную стоимость в бюджет быстро увеличиваются. На его долю приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% - в Великобритании и ФРГ.

Фискальные монопольные налоги - косвенные налоги на товары массового потребления, являющиеся объектом государственного производства и торговли. Ставки этого налога не устанавливаются. Государство, монополизируя производство и реализацию (или одно из них) определенного вида товара, продает его по высоким ценам, включающим налог. Данный вид налога возник из регалии, т. е. исключительного права государства на какой-либо вид деятельности. Главная цель налога - дополнительная мобилизация средств в бюджет, причем государство получает предпринимательский доход как собственник средств производства и высокий налог.

Фискальный монопольный налог действует в ряде капиталистических стран. Во Франции объектами обложения выступают табак, спирт, пиво, спички; в Италии - табак, соль, спички; в Японии - соль, табак, спирт, опий; в ФРГ - винно-водочные изделия. Поступления данного налога в бюджет относительно невелики и составляют 10% всех косвенных налогов. Однако для трудящихся налог тяжел, так как взимается с ряда товаров массового потребления.

Таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. В настоящее время в развитых капиталистических странах преобладают импортные таможенные пошлины на товары, ввозимые в страну.

Взимаются таможенные пошлины по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит наименование ввозимых иностранных или вывозимых национальных товаров, единицы обложения товаров и ставки пошлин. Ставки устанавливаются чаще в определенном проценте к стоимости товара (адвалерная таможенная пошлина) и реже в твердой сумме с единицы измерения товара (специфическая таможенная пошлина). По адвалерным ставкам облагаются сырье, продовольствие, по специфическим ставкам - готовые изделия. В некоторых странах сочетаются обе ставки. Обычно в таможенном тарифе предусматривается несколько ставок для одного и того же товара (двухколонные, трехколонные тарифы): минимальные, максимальные и льготные. Минимальные применяются к сырью и некоторым другим товарам; максимальные - к готовым изделиям обрабатывающей промышленности, а также многим видам сельскохозяйственной продукции, льготные - к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений.

Для расширения рынков сбыта в условиях усиления конкурентной борьбы в капиталистическом мире предпринимаются попытки ослабить таможенный барьер. В 1947 г. было заключено многостороннее Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), официальная цель которого - постепенное снижение таможенных тарифов, отмена преференциального режима, отказ его участников от импортных ограничений. Однако при острых межимпериалистических противоречиях в обход ГАТТ создаются таможенные союзы ограниченного числа стран.

Римский договор 1957 г. предусмотрел образование общего рынка - Европейского сообщества, которое начало функционировать с 1958 г. Его участники отменили таможенные пошлины в торговле между собой и установили единый таможенный тариф по отношению к другим странам.

Возникновение таких союзов обостряет торговые противоречия между капиталистическими странами и приводит к торговым войнам (резкому повышению пошлин то одним, то другим государством на отдельные товары), важным инструментом которой становится косвенный протекционизм.

В последнем десятилетии политика протекционизма широко применяется США, которые для повышения конкурентоспособности своих товаров на мировых рынках вводят особые пошлины, количественные ограничения импорта. Осенью 1988 г. они приняли новый закон о торговле, еще более усиливший протекционизм.

Роль таможенных пошлин в современных условиях обусловливают различные виды пошлин. В зависимости от цели они подразделяются: на фискальные, выступающие в качестве средства бюджетных доходов; протекционные и сверхпротекционные, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; антидемпинговые (разновидность протекционных), применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по низким ценам; преференциальные - льготные, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору, и др.

При капитализме таможенные пошлины имеют фискальное, экономическое и политическое значение. В современных условиях поступление пошлин в бюджетах государств снижается. Ныне их доля в налоговых доходах государственного бюджета Бельгии, Дании, Канады, Швеции составила менее 5%, США, Франции, ФРГ, Италии - менее 2%. В экономической политике современных капиталистических государств протекционная роль пошлин, характерная для эпохи первоначального накопления капитала и свободной конкуренции промышленного капитализма, несколько ослабевает в результате создания таможенных союзов. Для защиты своих рынков используются акцизы и в первую очередь налог на добавленную стоимость, который взимается помимо пошлин с ввозимых иностранных товаров. Таможенные пошлины применяются и в политических целях. В практике капиталистического мира имеют место случаи, когда государство устанавливало таможенные пошлины на товары из стран, которые проводили не угодную ему политику.

дебетовые карты с бесплатным обслуживанием