5.4. Прямые налоги

Прямые налоги - налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Это наиболее ранняя форма обложения. При прямом налогообложении мобилизация средств начинается в момент распределения новой стоимости. Государство предъявляет свои права на долю дохода сразу же при его создании.

Объектом прямых налогов выступает доход (заработная плата, прибыль, проценты и др.) и стоимость имущества (земли, дома, ценные бумаги и др.) налогоплательщика, который вносит налоговый оклад непосредственно в казну. По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более прогрессивная, поскольку учитывает доходность налогоплательщика, его семейное положение; налог взимается на стадии получения дохода. Кроме того, при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога.

Исторически прямые налоги сформировались в XVII - первой половине XIX в.; широкое распространение они получили лишь в XX столетии.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества (земли, дома) налогоплательщика на основе кадастра, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика. В зависимости от объекта обложения к ним относятся: поземельный, подомовый, промысловый, на ценные бумаги. В основе реальных налогов лежат внешние признаки, обложение осуществляется по средней доходности имущества, определяемой по кадастру. По существу, эти налоги имеют регрессивный характер. Налогоплательщиками формально выступают собственники имущества, однако наиболее состоятельные лица перекладывают значительную часть реальных налогов через арендную плату на мелкого труженика. Для крестьянина тяжесть реальных налогов особенно велика.

Ставки реальных налогов, как правило, пропорциональные. Промысловый налог в ФРГ существует с 1980 г. в двух формах, как налог на доход от занятия промыслом (ставка 5%) и налог на капитал, объектом обложения которого выступает производственное имущество (ставка 0,2%). По данному налогу предусмотрены необлагаемый минимум и различные налоговые вычеты. Поступления от взимания промыслового налога составляют около 1 % всех доходов федерального бюджета ФРГ.

Развитие производительных сил, а также расширение государственной деятельности потребовали перехода в эпоху империализма к личным налогам, поскольку реальные налоги стали невыгодны ни в фискальном, ни в социально-экономическом отношении. В настоящее время отдельные элементы реального обложения, как правило, в системе местных налогов (за исключением налога на ценные бумаги, которые подлежат обложению личными налогами) сохранились преимущественно в промышленно развитых капиталистических странах. При государственно-монополистическом капитализме развитие получили личные налоги.

Личные налоги - налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации. При личном обложении в отличие от реального объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждого плательщика, во внимание принимается и его финансовое положение (размер семьи, задолженность и др.). В зависимости от объектов обложения различают следующие виды личных налогов: подоходный, на доходы от денежных капиталов, на прирост капитала, на прибыль корпораций, на доходы от добычи нефти, на сверхприбыль, с наследства и дарений, поимущественный, подушный.

Подоходный налог - один из главных в эпоху империализма. Впервые он появился в Великобритании в 1798 г. как временная мера, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других капиталистических странах введен в конце XIX - начале XX в. Причины, побудившие страны перейти к подоходному обложению, были кратко сформулированы русским экономистом И. Х. Озеровым в начале XX в. Это - а) требования рабочего класса, б) интерес развивающейся промышленности и в) дефицит в бюджете и невозможность покрыть его повышением косвенных налогов.¹

¹ (См.: Озеров И. X. Основы финансовой науки. - М., 1917. - С. 362.)

Введению подоходного налога предшествовала упорная борьба. Рабочий класс и трудовое крестьянство, страдавшие под тяжестью косвенных налогов, требовали их отмены. Промышленная буржуазия, опасаясь за свои прибыли, сопротивлялась введению подоходного налога, хотя высокие косвенные налоги, повышающие цены на товары, ее тоже не устраивали. Крупные землевладельцы и зажиточные фермеры выступили против реального обложения, не учитывающего ипотечную задолженность. Обострившиеся классовые противоречия способствовали появлению подоходного налога, который вскоре стал обеспечивать значительные регулярные доходы бюджету и позволил несколько сократить косвенные налоги.

Объектом подоходного обложения является доход плательщика физического лица (рабочего, служащего, крестьянина, капиталиста). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная, появившаяся впервые в Великобритании и сохранившаяся до настоящего времени, и глобальная, возникшая в Пруссии.

Шедулярная форма предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.); каждая шедула облагается отдельно. Такое раздельное обложение доходов по шедулам преследует цель, как считают английские законодатели, "настигнуть доход у источника" и воспрепятствовать уклонению от уплаты налога, однако на практике это мало эффективно. По глобальной форме налог взимается с совокупного дохода плательщика независимо от источника Дохода. Данная форма проще и поэтому действует в большинстве капиталистических стран.

Подоходным налогом облагается чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму разрешенных по закону вычетов и налоговых льгот. К ним относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей, взносы в фонд социального страхования и некоторые другие. Список исключений в странах различен и характеризуется национальными особенностями. Универсальным вычетом в промышленно развитых капиталистических странах является необлагаемый минимум.

Необлагаемый минимум установлен под влиянием требований широких масс при введении подоходного налога на высоком уровне. Поэтому в начальный период существования подоходного налога плательщиками выступали состоятельные лица; рабочие и мелкие крестьяне, как правило, не подпадали под обложение. Так, в США необлагаемый минимум в 1913 г. (год введения подоходного налога) был определен в 3000 дол. для одиноких граждан, количество налогоплательщиков в тот период не превышало 1% населения. В период между двумя мировыми войнами правящие круги США для увеличения поступлений налогов в бюджет снизили необлагаемый минимум до 1000 дол. (1939 г.). После второй мировой войны он номинально растет (в условиях инфляции). За 1969 - 1987 гг. необлагаемый минимум увеличился в 3,3 раза (с самого его низкого уровня в 600 дол. до 2000 дол.); цены возросли в 4 раза. Рост необлагаемого минимума, характерный для развитых капиталистических стран, значительно отстает от номинального увеличения доходов трудящихся, связанного с усилением инфляционного процесса. Разрыв в темпах означает, что необлагаемый минимум все больше отрывается от полученного дохода и его доля в средней заработной плате падает.

Кроме необлагаемого минимума, налогоплательщик вправе вычесть из своего валового дохода установленные скидки. В США, ФРГ, Франции, Японии таких скидок множество, в Италии их нет (действует форма налогового кредита).

По налоговому закону 1983 г. в США плательщик налога из своего валового дохода исключает: медицинские расходы (не более 5% валового дохода), взносы в фонды социального страхования и частные пенсионные фонды, убытки от несчастных случаев, скидки, предоставляемые на детей и иждивенцев, проценты по личным долгам, местные налоги и некоторые другие. Общий вычет с заработанного дохода не должен превышать 2300 дол. для одиноких граждан и 3400 дол. - для семейных.

Провозглашение равных прав в предоставлении налоговых льгот гражданам оказывается формальным, поскольку только состоятельные слои населения могут воспользоваться некоторыми льготами и скидками. Так, в большинстве капиталистических стран эти группы вычитают из своего валового дохода, кроме указанных, следующие суммы: проценты по некоторым государственным ценным бумагам и закладным листам на жилье, взносы в благотворительные фонды, отчисления на ведение избирательной кампании, членские взносы в деловые клубы, спортивные ассоциации, расходы на консультации по вопросам личных инвестиций, безнадежные долги, убытки от продажи собственности и др. В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям компаний. В Бельгии, Нидерландах и некоторых других странах компании стали практиковать предоставление своим менеджерам натуральных материальных благ (автомобили с шофером, домашнюю прислугу, числящуюся в штате компании, телохранителей и др.), достигающих иногда 50% оклада и не подлежащих налогообложению.

Налоговые скидки играют важную роль в формировании доходов налогоплательщиков, хотя и не везде одинаковую. В целом они ведут к существенному сокращению облагаемого (чистого) дохода и в конечном счете самого уровня подоходного налога. Так, в 1985 г. за счет этих скидок средний облагаемый доход семейных налогоплательщиков по сравнению с их средним совокупным валовым доходом уменьшился в США на 38%, Великобритании - 40, ФРГ - 28, в Японии - на 80%.

При номинальном росте доходов трудящихся в условиях инфляции и сохранении в результате их пересчета по среднему индексу цеп или небольшом повышении налоговых льгот происходит значительное расширение числа плательщиков главным образом за счет социальных групп со средними и низкими доходами. Плательщиками налогов становятся даже лица, являющиеся по официальному признанию бедняками. Так, в США количество налогоплательщиков федерального подоходного налога составляло в 1913 г. 357 тыс. (1% населения страны), в начале 80-х годов - свыше 100 млн. человек (41,3% населения). В Великобритании число налогоплательщиков достигает в настоящее время 44,6%, в Японии - 26,8% общего количества населения.

Во всех капиталистических странах подоходный налог стал массовым налогом на трудящихся. Их доля в общей сумме подоходного налога достигает в США 80%, во Франции - 85, в Италии - 75%.

Подоходный налог с рабочих, служащих взимается исходя из номинальной заработной платы у источника, т. е. бухгалтерией предприятия, где они работают. Поэтому возможности уклониться от него нет. По истечении финансового года рабочие и служащие подают в финансовые органы заявления, в которых сообщают сумму скидок и льгот, на которые они претендуют. По истечении года делается перерасчет, переплаты возвращаются либо засчитываются в счет предстоящих платежей. Таким образом, трудящиеся капиталистических стран практически кредитуют в течение определенного срока государство на сумму своих законных скидок и льгот.

Ставки подоходного налога прогрессивны и построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое снижение максимальных ставок и сокращение их количества; наметилась явная тенденция к более пропорциональному обложению. По состоянию на 1985 г. ставки подоходного налога колебались в США от 11 до 50%, в Великобритании - от 30 до 60, во Франции - от 5 до 65, в Италии - от 27 до 65, в Японии - от 10,5 до 70 %.

Значительное расширение сферы подоходного обложения означает увеличение поступлений этого налога. Растут не только абсолютные доходы государства, повышается их доля в общих налоговых поступлениях бюджета. Так, эта доля в 1987 финансовом году составила в США 36,9%, в Великобритании - 30, в Японии - 24,4%.

Для одиноких и семейных налогоплательщиков (с двумя детьми), работающих в отраслях обрабатывающей промышленности, доля подоходного налога в средних совокупных доходах составила: в США - 29,9% (одиноких) и 22,4% (семейных); в Великобритании - 31,3 и 26,9; во Франции - 22,6 и 15,2; в ФРГ - 35,1 и 27,9; в Японии - 15,8 и 9,8% соответственно (учитываются подоходный налог и взносы в фонд социального страхования к среднему совокупному доходу).

Налог на прибыль корпораций (корпорационный налог) - налог на доходы юридических лиц (предприятий, монополий), взимаемый по налоговой декларации. Впервые введен в ряде капиталистических стран накануне первой мировой войны как временная мера в связи с финансовыми затруднениями; широкое распространение получил после второй мировой войны в результате огромного роста прибыли компаний и расширения деятельности органов власти.

Системы налогообложения прибыли в капиталистических странах построены в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, (корпорационный налог), так и местными властями: ставки, как правило, пропорциональны или имеют незначительную прогрессию; обложению подлежит так называемая облагаемая (чистая) прибыль.

Чистая прибыль, подлежащая обложению, равняется валовой прибыли, уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот. К основным видам сокращения валовой прибыли относятся так называемые "бумажные вычеты", налоговые кредиты, отсрочка платежа и полное освобождение от налогов.

"Бумажные вычеты" - это производительные, коммерческие, транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, убытки, проценты по задолженности, затраты на рекламу, административно-управленческие расходы, нормальный уровень амортизации и т. п. Среди этих затрат ведущее место занимает ускоренная амортизация (сверх нормального износа).

Капиталистические государства в условиях научно-технической революции проводят политику ускоренной амортизации, предусматривающую установление повышенных норм амортизационных отчислений. Освобожденная от налога прибыль, направляемая в амортизационный фонд, значительно превышает действительный износ основного капитала.

Ускоренная амортизация как система стала широко применяться в капиталистическом мире после второй мировой войны. В США она действует с 1942 г., в ФРГ - с 1948 г., во Франции - с 1960 г., в Великобритании - с 1962 г.

Ускоренное накопление капитала в амортизационном фонде достигается не только повышением норм амортизации, но и использованием особых норм расчета. До 50-х годов применялся единый метод расчета - равномерно пропорциональный. Позже получил распространение метод уменьшенного остатка (амортизационные отчисления рассчитываются в определенном проценте к остаточной стоимости основного капитала, а норма устанавливается выше, чем при равномерном списании). В результате такой политики увеличение амортизационного фонда идет интенсивнее в первые годы службы средств производства.

Политика ускоренной амортизации обеспечивает увеличение амортизационного фонда, составляющего ныне в развитых капиталистических странах около ¹/₁₀ валового национального продукта. Большие размеры фонда способствуют изменению структуры источников финансирования инвестиций. В Великобритании, США и других странах наблюдается рост доли амортизации в капитальных затратах. Так, эта доля у компаний обрабатывающей промышленности Великобритании возросла с 27,5% в 1950 г. до 40% в 1983 г.

Однако в 80-х годах в США, Великобритании и других странах взят новый курс на урезывание амортизационных налоговых льгот. Он исходит из концепции консерваторов о "нейтральности налогов" - налогообложение не должно нарушать стихийно складывающиеся стоимостные пропорции, тогда как ускоренная амортизация повышает издержки производства, следовательно, стоимость основного капитала. Так, в Великобритании амортизационные скидки первого года службы машин и оборудования постепенно сокращены со 100% в 1983/84 г. до 25% в 1986/87 г., а на здания и сооружения - с 79 до 4%. Подобные мероприятия предусмотрены налоговой реформой США в 1987 г. Цель ее - сблизить налоговую и экономическую амортизацию.

Налоговый кредит - вычеты, которые производятся не из валового дохода компаний, а из начисленного налога. Это - инвестиционный кредит, т. е. скидка, равная определенной доле новых капиталовложений, с установленной суммы налога на прибыль корпораций; кредит по налогам за рубежом, т. е. налоговая льгота в виде разницы между суммой налога, уплаченной за рубежом, и суммой налога, которую необходимо уплатить в стране нахождения компании. В США насчитывается 20 таких кредитов, во Франции и ФРГ - 10 - 15.

Отсрочка уплаты налога и полное освобождение от налогов - важные налоговые льготы. Отсрочка уплаты налога может предоставляться на установленный срок (3 - 5 лет) или при наступлении определенных условий. Реже применяется полное освобождение какого-либо дохода от налога. В США, например, свободен от налога доход в виде процента по местным займам.

В современных условиях налоговые льготы в промышленно развитых капиталистических странах носят региональный (если предусматривались для компаний, которые инвестировали в экономически отсталые районы) или селективный характер (когда инвестиции направляются в приоритетные отрасли промышленности).

Широкое распространение в странах капитала получила торговля налоговыми льготами. Это объясняется значительным накоплением некоторыми компаниями сумм льгот и вычетов, превышающих полученные ими прибыли. Этим избытком они и торгуют. Передача (продажа) налоговых льгот осуществляется при частичном или полном слиянии компаний, при продаже активов вместе с закрепленными за ними льготами, при лизинговых операциях и т. п. Общее число налоговых льгот в капиталистических странах весьма велико: в США - свыше 100, Великобритании и ФРГ - около 70 - 80. Особенно большие налоговые преимущества имеют монополии и прежде всего военно-промышленный комплекс. К налоговым льготам следует добавит и существующие возможности для уклонения от уплаты налогов.

Во многих капиталистических государствах со второй половины (60-х годов стали определять сумму налоговых льгот, т. е. "налоговые расходы". В США в середине 80-х годов она превысила 450 млрд. дол., что в несколько раз больше дефицита федерального бюджета.

Общая сумма вычетов и скидок, по оценке экономистов Запада, снижает облагаемую прибыль компаний на 40 - 60%. Недоплаченные казне суммы налога являются способом финансирования государством определенной категории плательщиков.

Ставки налога на прибыль корпораций в 80-е годы сокращаются. Во Франции этот налог взимается F размере 42% не распределяемую прибыль и 25% - на распределяемую, в ФРГ - 56 - 36% соответственно. В США с 1 июля 1988 г. действуют три ставки налога на прибыль корпораций (15, 25 и 34%) вместо пяти (с 15 до 45%), в Великобритании на 1986/87 г. установлена ставка данного налога в размере 35% (в 1980/81 г. она составляла 52%).

Налоговые льготы и уклонения капиталистических компаний от уплаты налогов приводят к относительному сокращению поступлений налога на прибыль корпораций в бюджет. Так, удельный вес этого налога в налоговых доходах государственного бюджета ФРГ снизился за 1960 - 1987 гг. с 9,5 до 7,9%, такая же тенденция характерна и для других капиталистических стран.

В годы серьезных финансовых затруднений (особенно в годы войн) капиталистические страны прибегали к налогу на сверхприбыль, который взимался с части прибыли физических и юридических лиц, превышающей среднюю за установленный период. Ставки налога были высокими. Так, они достигали в США в 1943 - 1945 гг. 80% сверхприбыли, в Великобритании в 1939 - 1945 гг. - 100%. Предусматривался частичный возврат суммы налога после войны. Однако поступления налога были небольшими из-за многочисленных ухищрений, направленных на уклонение от его уплаты.

Налог на доходы от добычи нефти введен в некоторых промышленно развитых капиталистических странах (Великобритании, Норвегии и др.) и развивающихся нефтедобывающих странах (Кувейт, Нигерия и др.). Объектом обложения является прибыль нефтяных компаний. Ставки устанавливаются пропорциональные. В Норвегии налог взимается по ставке 25%, в Великобритании - 45%. В США он был ликвидирован вообще для стимулирования покупки иностранцами американских ценных бумаг.

Налог на прирост капитала взимается с дохода физического или юридического лица, полученного от различного вида использования имущества - активов (земли, строения, ценных бумаг) при нерегулярной продаже, обмене и т. п., т. е. при переходе имущества от одного собственника к другому. Официальная цель введения налога - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы в этом случае определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения, причем доходы нарастают в течение многих лет, а обложение происходит при реализации имущества.

Главными плательщиками налога являются состоятельные лица, занимающиеся спекулятивными операциями. Ставки налога, как правило, пропорциональны и колеблются в зависимости от страны от 10 до 30%. В некоторых странах произошло снижение ставок этого налога. Так, в США сокращена ставка с 28 до 20%.

Налог на доходы от денежных капиталов взимается с дивидендов по акциям, процентов по облигациям частных компаний и банковским вкладам, выигрышей по займам и некоторых других доходов. Ставки налога пропорциональны и колеблются в отдельных странах от 20 до 40%. Плательщиками налога выступают капиталисты, с которых удерживается налог у источника, т. е. при выдаче им дохода с последующей передачей суммы налога казне. Данный налог функционирует как самостоятельный в Австрии, Канаде, Франции, тогда как в большинстве капиталистических стран доходы от денежных капиталов облагаются подоходным налогом.

По налоговым реформам 80-х годов произошло снижение этого налога.

Налог с наследства и дарений взимается со стоимости имущества физического или юридического лица при передаче этого имущества от одного собственника к другому в случае смерти (налог с наследства) или в виде подарка (налог с дарений).

Построен налог различно по странам. Так, в Великобритании, США (с 1976 г.) действует один налог с наследства и дарений, во Франции - два налога - один налог с наследства, другой - с дарений.

Налог взимается либо с общей суммы наследства и дарений (США, Великобритания), либо с каждой доли получателя имущества (ФРГ, Франция) по прогрессивным или пропорциональным ставкам. В США налог с наследства и дарений взимается с 1985 г. по ставкам от 18 до 50%, в Великобритании с 1987 г. действует одна ставка в 40%. Во Франции и ФРГ ставки зависят от степени родства; более низкие установлены для передачи наследства и дарений по прямой линии (от родителей к детям).

В интересах крупных собственников по этому налогу действуют высокий необлагаемый минимум и большое количество разнообразных льгот. Это приводит к тому, что, несмотря на огромную концентрацию богатства, поступления этого налога в бюджете незначительные. В США и Великобритании они составляют не более 2 - 3% доходов государственных бюджетов.

Поимущественный налог взимается со стоимости движимого и недвижимого имущества (промышленных и торговых предприятии, земли, домов, ценных бумаг и др.). Плательщиками выступают физические и юридические лица; ставки налога пропорциональны и обычно невысоки. Так, в ФРГ для физических лиц ставки установлены в 0,5%, для юридических лиц - 0,6% от совокупной стоимости имущества. Современный поимущественный налог является личным и в отличие от реальных налогов при обложении учитываются необлагаемый минимум и налоговые льготы. Оценка имущества производится по налоговой декларации.

Данный налог функционирует в промышленно развитых капиталистических странах в системе местного обложения. Однако его фискальное значение для местных бюджетов невелико. В ФРГ он дает около 4% всех налоговых поступлений, в США и Великобритании - около 30%.

В Великобритании, ФРГ, Франции действует поземельный налог. В ФРГ поземельный налог взимается с предприятий сельского и лесного хозяйства, земельных участков, принадлежащих компаниям и частным лицам, а также со строений, находящихся на этих участках. Обложение и взимание поземельного налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей: основной, устанавливаемой в централизованном порядке для отдельных видов недвижимости, и надбавки в пользу общины, определяемой в зависимости от состояния местных финансов. Ставки колеблются от 0,31 до 0,6%.

Доходы от поземельного налога в ФРГ составили в 1987 г. 1,7% налоговых доходов сводного государственного бюджета. По данному налогу предусмотрены льготы. Так, от уплаты освобождаются государственные учреждения, церковь, учреждения дошкольного воспитания, больницы, интернаты, а также новые жилые дома в течение первых 10 лет эксплуатации. Налог взимается поквартально в форме авансовых платежей.

кредитная карта