5.2. Функции и роль налогов

Налоги при капитализме, являясь особой сферой производственных отношений, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости национального дохода в пользу буржуазии. Эти налоговые отношения находятся в постоянном изменении.

Весь процесс перераспределения стоимости национального дохода в денежной форме представляет собой совокупность финансовых отношений; налоговые отношения являются лишь их частью. Поэтому налоги выступают не только особой экономической категорией, но одновременно и финансовой категорией.

По своей природе финансовая категория налогов носит объективный характер, отражает действительные финансовые отношения, которые существуют в капиталистическом мире. Эта категория выражает общие закономерности, свойственные всем финансовым отношениям, так как налоги находятся в тесной взаимосвязи с другими финансовыми категориями - государственными расходами, государственным кредитом. В то же время налоги как финансовая категория имеют свои отличительные признаки, черты, собственную форму движения, т. е. свои функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, т. е. общественное назначение данной финансовой категории. Функции - это конкретная форма внутреннего содержания.

В современных условиях развития капитализма налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования буржуазного государства, а в современных условиях - всей системы государственно-монополистического капитализма. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для классового перераспределения части стоимости национального дохода.

Значение фискальной функции с развитием капиталистического способа производства возрастает. XX столетие характеризуется беспрецедентным ростом доходов капиталистического государства от взимания налогов. Это объясняется особенностями современного капитализма, расширением функций государства и определенной политикой господствующего класса.

При империализме с обострением внутренних и внешних противоречий, углублением общественного характера производства, развитием научно-технического прогресса возникает реальная необходимость увеличения финансовых ресурсов, формируемых в основном из налогов. Государство все больше расходует на экономические и социальные мероприятия, на государственный аппарат.

В послевоенные годы налоговые доходы развитых капиталистических государств (с учетом обесценения валют) возрастали каждое десятилетие в 1,5 раза и больше. Одновременно происходило увеличение доли налоговых поступлений в национальном доходе. Накануне второй мировой войны эта доля составила 20 - 25%, в первой половине 70-х годов достигла 34% в Японии и 47% - во Франции с учетом взносов в фонд социального страхования. Абсолютное и относительное увеличение налоговых доходов является ответной реакцией на ухудшение условий капиталистического воспроизводства, резкое обострение всех его противоречий.

В середине 70-х годов темпы роста налоговых поступлений несколько замедлились, их доля в национальном доходе стабилизировалась, что объяснялось социально-экономическими причинами. В настоящее время в ряде капиталистических стран налоги достигли такого высокого уровня, что вызвали наряду с другими объективными причинами увеличение издержек про-изводства и удорожание товара. Это стало сдерживать темпы экономического роста. Чрезмерное обложение трудящихся налогами вызывает ухудшение их материального положения и приводит к обострению социальных конфликтов. В 80-е годы наблюдается торможение процесса перераспределения национального дохода налоговым механизмом. Однако в целом доля государства в перераспределении национального дохода остается еще очень высокой (43 - 53%). В Швеции, Дании, Ирландии она составляет более 50%, в Великобритании, Италии, ФРГ, Франции, Австрии, Бельгии, Голландии, Норвегии - примерно 50%, в Испании, Швейцарии, США, Японии - около ¹/₃.

Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, фискальная функция в значительной степени обусловливает экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводственного процесса. Обусловленная внутренними потребностями развития производства экономическая функция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов, является их объективным свойством, формой бытия.

На различных этапах развития общества действие экономической функции претерпевало изменения. В период первоначального накопления капитала налоги принимали участие в становлении и развитии капиталистических производственных отношений. С утверждением господства буржуазии, когда производственные отношения преимущественно покоились на рыночной стихии, производство было, по существу, свободным от налогового влияния, хотя и в этот период налоговое вмешательство в производственный процесс совсем не исчезало. Достаточно вспомнить таможенную систему, регулирующую движение товара через границу.

Государственно-монополистический капитализм вызвал рост производительных сил, обобществление производства и капитала в условиях научно-технической революции, создал объективные предпосылки и потребность государственного вмешательства в производственный процесс. Это подняло на новую ступень налоговое регулирование. С расширением обложения доходов населения главными налоговыми объектами становятся заработная плата и прибыль, а главными субъектами - рабочие и капиталисты. Налоги как специфическая форма производственных отношений оказывают влияние на основные факторы общественного производства: рабочую силу, предметы и средства труда.

Рабочие и другие лица наемного труда, получив заработную плату как превращенную форму стоимости или цены товара рабочая сила, расходуют ее на потребление товаров или услуг, а также на налоги. В связи с этим налоги воздействуют в зависимости от их уровня на основной фактор общественного производства - рабочую силу по трем направлениям. Во-первых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать или тормозить производство. Это связано с тем, что доходы трудящихся используются, как правило, полностью на потребление, поэтому изменение величины налогообложения сразу скажется на их спросе и в целом на платежеспособном спросе страны, который зависит прежде всего от этой социальной группы. Во-вторых, размер налогов определяет цену рабочей силы - заработную плату, которая включает налоговые платежи. В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товара и услуг. Данное соотношение является для предпринимателя определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей. Капиталисты уплачивают налоги па прибыль, созданную трудом наемных рабочих. Она значительно превышает их личные потребности, поэтому налоги нейтральны к личному потреблению капиталистов.

Налоги воздействуют на орудия и средства труда (средства производства) через амортизацию. Средства производства, многократно участвуя в кругообороте капитала, постепенно изнашиваются морально и физически и должны восстанавливаться. Восстановление осуществляется за счет амортизационного фонда, который образуется путем отчисления части прибыли, освобожденной от обложения, для возмещения основного капитала. Размер амортизационного фонда как источника капиталистического воспроизводства в значительной мере определяется величиной налога. Государство, изменяя норму амортизационных отчислений, воздействует на инвестиционную политику в стране, регулируя этот процесс. Под налоговым контролем находятся накопление капитала, техническое перевооружение, характерное для научно-технического прогресса, и темпы экономического развития в целом.

Функции налогов - это единство противоположностей. Обе находятся во внутреннем единстве. Фискальная функция, возникшая одновременно с налогами, обусловливает действие и развитие экономической функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность определенных групп населения и может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Следовательно, функции налогов взаимосвязаны, взаимообусловлены.

Внутреннее единство функций не исключает и противоречие между ними. Это противоречие заложено в сущности налогов как специфической форме производственных отношений.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений, которая противостоит друг другу. В фискальной функции отражаются отношения налогоплательщика к государству, в экономической - государства к налогоплательщику. В фискальной функции заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов капиталистического общества и в первую очередь трудящихся обеспечить такое увеличение.

Противоречие экономической функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на узкую экономическую базу, определяемую капиталистическими производственными отношениями и частной собственностью на орудия и средства труда. Именно частная собственность исключает возможность регулирования всего общественного производства из единого центра, допуская его лишь в определенных пределах, когда оно отвечает интересам господствующего класса.

Следовательно, противоречивость функций как выражение сущности налогов не может быть устранена прежде, чем не будет ликвидирована их основа - отношения частной собственности на средства производства.

Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения, т. е. объективные закономерности движения налоговых отношений. Эти отношения используются государством в налоговой политике через широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т. п.), составляющих налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Налоговый механизм определяется налоговой концепцией, которая выражает интересы буржуазии и является господствующей в данный момент.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько капиталистическое государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость. Разграничение налогов и их функций, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма - с другой, дает возможность понять отношения базисных и надстроечных категорий, т. е. объективность налогов и субъективную деятельность государства.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство в условиях государственно-монополистического капитализма может в известных пределах стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, структуру производства, накопление капитала, личное потребление, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения при капитализме. Цель такого регулирования: создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельнности компаний (особенно для их инвестиционной деятельности) и обеспечение налоговых условий для стимулирования приоритетного отраслевого и регионального направления движения капитала. Теоретически налоговое регулирование может иметь широкие масштабы, однако капиталистическое производство не всегда развивается в направлении, которое диктуется налоговым механизмом.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в капиталистическом обществе. Роль налогов как субъективное явление надстроечного порядка тесно связана с деятельностью государства. Эта роль налогов находится в постоянном движении и зависимости от изменения политики господствующего класса и в отличие от функций более подвижна и многогранна, отражая в концентрированном виде интересы и цели господствующего класса, а в условиях государственно-монополистического капитализма - монополистической буржуазии.

В послевоенные годы промышленно развитые капиталистические страны не раз пересматривали налоговую политику и налоговый механизм в соответствии с новыми экономическими концепциями. В основу их налоговых мероприятий 50 - 60-х годов была положена кейнсианская модель, которая ориентировалась на регулирование совокупного инвестиционного и потребительского спроса населения. Эти мероприятия были направлены на увеличение емкости рынка и роста массового потребления, содействие частному сектору в развитии крупномасштабного производства, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге на обеспечение более или менее стабильного относительно высокого темпа роста экономики. Во всех странах капитала, особенно в Японии, налоговая политика преследовала не только достижения краткосрочных, но и долгосрочных целей.

Налоговое регулирование в совокупности с другими мерами государственного вмешательства в определенной степени способствовало временному частичному решению экономических противоречий капитализма. Это подтверждается тем, что в течение двух десятилетий после второй мировой войны экономика капиталистических стран не испытывала ни одного глубокого кризиса, угрожающего устоям производственных отношений.

Кейнсианская модель, включающая и налоги, была подорвана в середине 70-х - начале 80-х годов общим ухудшением условий производства (дефицитностью отдельных базисных ресурсов, замедлением роста производительности труда), переплетением глубоких циклических и структурных (энергетического, сырьевого, продовольственного, валютно-финансового, экологического) кризисов, усилением инфляционных процессов, обострением социальных конфликтов и межимпериалистических противоречий. Новые условия воспроизводства вынудили капиталистические государства перестроить государственно-монополистическое регулирование хозяйства. В то же время главная цель осталась прежней: повысить производительность капиталистической экономики, укрепить позиции капитализма.

В основу политики консервативных правительств США, Великобритании, ФРГ и других положена теория "экономики предложения", основным инструментом которой становится налоговый механизм. Уменьшение ставок налога на прибыль корпораций, подоходного налога преследует поощрение капитала, стимулирование сбережений населения. Сокращение налогового изъятия призвано оказать целенаправленное воздействие на темпы и пропорции накопления денежного и производственного капитала в долгосрочном плане, а льготный налоговый режим должен обеспечить стимулирование научно-технического прогресса. Однако практика капиталистической действительности расходится с теорией. Налоговое регулирование в совокупности с другими государственными мерами носит противоречивый характер. Это вытекает из двойственной природы государственно-монополистического капитализма и проявляется в несовместимости целей, которые ставятся при регулировании, в отсутствии единства принципов налоговой политики по отношению к разным классам и социальным группам населения, в возникновении новых конфликтов. В современном капиталистическом обществе возросло социальное неравенство, разрыв в уровне доходов между бедными и богатыми слоями населения даже в промышленно развитых капиталистических странах за последнее десятилетие удвоился.

Ограниченность налогового воздействия объясняется тем, что из-под его контроля все больше выходит развивающийся мировой рынок и расширяющаяся деятельность транснациональных корпораций. Кроме того, налоговые меры сужены временными рамками. Они действуют в начальный период изменения налогообложения, со временем их влияние ослабевает и сводится на нет.

Малоэффективность налоговой политики объясняется господством частнокапиталистической собственности, которая лишает государства возможности охватить весь процесс производства. Кроме того, избыток капитала в результате огромных прибылей буржуазии, а также уклонение капиталистов от уплаты налогов ослабляют действие налогового механизма. Противоречивость, ограниченность и малоэффективность налогового регулирования свидетельствуют о том, что государству и его инструментариям не подвластны объективные законы капитализма.

кредитная карта